管理用的固定资产计入什么科目

一、固定资产与管理用固定资产的概念

首先，我们要明确固定资产的定义。固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。例如，企业的厂房、机器设备、运输工具等都属于固定资产。这些资产具有长期使用、价值较高等特点。

而管理用的固定资产，则是专门用于企业内部管理活动的固定资产。比如企业行政管理部门使用的办公大楼、办公桌椅、电脑设备等。它们的主要用途是支持企业的管理运营，包括但不限于财务管理、人力资源管理、行政管理等方面。

二、一般固定资产的会计科目设置原则

在会计核算中，固定资产通常按照一定的原则计入相应的科目。对于大多数企业来说，基本的固定资产会计科目有“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”等。

1. “固定资产”科目

这是一个资产类科目，用来核算企业持有的固定资产的原价。当企业购入、自行建造、投资者投入等方式取得固定资产时，按照其成本计入该科目。例如，企业购买一台价值10万元的设备，会计分录为：借：固定资产 - 设备100000元；贷：银行存款100000元。这样就将固定资产的原始价值记录在账面上。

2. “累计折旧”科目

由于固定资产会随着使用时间和使用强度的增加而逐渐损耗，其价值会逐步减少。这种价值的减少通过“累计折旧”科目来核算。它是“固定资产”科目的备抵科目。例如，上述设备预计使用寿命为5年，采用直线法计提折旧，每年的折旧额为2万元。则每年计提折旧时，会计分录为：借：管理费用（如果是管理用设备）20000元；贷：累计折旧 - 设备20000元。

3. “固定资产减值准备”科目

如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当对固定资产计提减值准备。这个科目也是“固定资产”的备抵科目。当出现减值迹象时，经过测试确定减值金额后，如设备的可收回金额变为8万元，而账面价值为9万元（假设已经计提了1年折旧），则应计提减值准备1万元，会计分录为：借：资产减值损失10000元；贷：固定资产减值准备 - 设备10000元。

三、管理用固定资产计入的具体科目

（一）购置时的科目处理

初始入账

管理用固定资产在购置时，同样是按照其取得成本计入“固定资产”科目。这里的取得成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。例如，企业行政管理部门购置一批办公家具，总价款为5万元，支付运输费0.5万元，那么这批办公家具的入账价值就是5.5万元。会计分录为：借：固定资产 - 办公家具55000元；贷：银行存款55000元。

如果存在分期付款的情况

若企业采用分期付款方式购买管理用固定资产，且付款期限较长，通常要考虑货币的时间价值。这时，固定资产的入账价值按照购买价款的现值确定。例如，企业购买一套管理用的软件系统，总价为10万元，分3年付款，每年末支付3.33万元（近似值），假定年利率为5%。首先计算购买价款的现值，假设经过计算现值为9万元。则初始入账时，会计分录为：借：固定资产 - 软件系统90000元；未确认融资费用10000元；贷：长期应付款100000元。在后续付款期间，要将未确认融资费用按照实际利率法分摊计入财务费用。

（二）折旧计提时的科目处理

折旧费用的归属

管理用固定资产计提的折旧，根据其用途计入相应的费用科目。如果是行政管理部门使用的固定资产，折旧计入“管理费用”科目；如果是企业专设的销售管理部门使用的固定资产，折旧计入“销售费用”中的管理费用部分（如果销售部门单独核算管理费用的话）；如果是企业内部研发部门使用的管理用固定资产，折旧符合条件的可以计入“研发支出”科目（资本化或者费用化根据具体情况而定）。例如，行政管理部门的办公设备，每月计提折旧0.5万元，会计分录为：借：管理费用 - 折旧费0.5万元；贷：累计折旧 - 办公设备0.5万元。

不同折旧方法的影响

企业可以选择多种折旧方法，如直线法、双倍余额递减法、年数总和法等。不同的折旧方法会导致每期计提的折旧额不同，从而影响到计入各费用科目的金额。以直线法和双倍余额递减法为例，假设管理用设备原值为10万元，预计使用年限为5年，无残值。

直线法下每年折旧额 = 100000÷5 = 20000元。

双倍余额递减法下：

第一年折旧额 = 100000×2÷5 = 40000元；

第二年折旧额=(100000 - 40000)×2÷5 = 24000元；

第三年折旧额=(100000 - 40000 - 24000)×2÷5 = 14400元；

第四、五年折旧额=(100000 - 40000 - 24000 - 14400)÷2 = 10800元。

可以看到，在设备使用的前几年，双倍余额递减法计提的折旧额比直线法高，这会使得在前期计入管理费用等科目的折旧费用较多。

（三）处置时的科目处理

正常报废或出售

当管理用固定资产达到使用寿命或者企业决定出售时，要进行相关的账务处理。首先将固定资产的账面价值转入“固定资产清理”科目。例如，某管理用设备原值为8万元，已计提折旧6万元，发生减值准备0.5万元，此时该设备的账面价值为1.5万元（80000 - 60000 - 5000）。会计分录为：借：固定资产清理15000元，累计折旧60000元，固定资产减值准备5000元；贷：固定资产 - 设备80000元。

如果出售该设备获得价款2万元，同时支付清理费用0.2万元，则：

收到价款时：借：银行存款20000元；贷：固定资产清理20000元。

支付清理费用时：借：固定资产清理2000元；贷：银行存款2000元。

最后，将固定资产清理科目的余额转出，如果是净收益，计入“营业外收入”科目；如果是净损失，计入“营业外支出”科目。在这个例子中，固定资产清理科目的余额为3000元（20000 - 15000 - 2000），会计分录为：借：固定资产清理3000元；贷：营业外收入 - 处置非流动资产利得3000元。

2. 捐赠或盘亏等情况

如果企业将管理用固定资产对外捐赠，应先将固定资产账面价值转入“固定资产清理”科目，然后再按照捐赠的相关规定进行处理。捐赠时，一般不产生经济利益流入，所以不能确认收入，而是将固定资产清理科目的余额计入“营业外支出”科目。

对于盘亏的管理用固定资产，要通过“待处理财产损溢”科目进行过渡。发现盘亏时，按固定资产账面价值借记“待处理财产损溢”科目，按已计提折旧借记“累计折旧”科目，按已计提减值准备借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价贷记“固定资产”科目。经批准后，根据不同原因分别计入相关科目，如属于责任人赔偿的部分计入“其他应收款”科目，剩余部分计入“营业外支出”科目。

四、总结与建议

企业在实际操作中，应根据自身的具体情况和会计准则的要求，合理设置固定资产的会计科目，并在日常的财务核算中严格按照规定进行核算和处理。对于管理用固定资产，要特别注意其在不同生命周期阶段的会计处理方法，以确保资产价值的准确反映和财务报表的真实可靠性。

最后，呼吁广大企业财务人员，加强对固定资产管理的重视，确保固定资产的合规管理和有效利用，为企业的发展提供有力的财务支持。