变动成本预算管理笔记：全面解析变动成本预算管理

变动成本预算管理笔记

一、变动成本概述

1. 定义

变动成本是指那些成本的总发生额在相关范围内随着业务量的变动而呈线性变动的成本。直接材料、直接人工等都属于变动成本。例如，一家生产家具的企业，木材作为直接材料，生产的家具数量越多，所需要的木材也就越多，木材成本就会随着家具产量这一业务量的增加而增加。

2. 特点

（1）变动成本总额与业务量之间存在正比例变动关系。假设每件产品的变动成本为10元，如果生产100件产品，变动成本总额就是1000元；如果生产200件产品，变动成本总额就变为2000元。

（2）单位变动成本不受业务量增减变动的影响而保持不变。还是上面的例子，不管生产多少件产品，每件产品的变动成本始终是10元。

二、变动成本预算的重要性

1. 成本控制

变动成本预算有助于企业精确地控制成本。通过对变动成本的预算编制，可以明确在不同业务量水平下，各项变动成本应该控制在什么范围之内。例如，一家食品加工企业，预先设定了不同产量下原材料的采购成本预算。当实际生产过程中发现原材料成本即将超出预算时，可以及时查找原因，是原材料价格上涨，还是生产环节出现了浪费现象，从而采取相应的措施进行成本控制，如寻找新的供应商或者优化生产流程以减少原材料的损耗。

2. 决策支持

变动成本预算能够为企业的决策提供重要依据。在企业面临生产规模调整、产品定价等决策时，变动成本预算信息不可或缺。比如，企业考虑是否接受一笔大额订单，如果知道生产这批额外产品的变动成本预算情况，就能计算出是否有利可图。如果订单价格高于变动成本，那么在不考虑其他因素的情况下，接受订单可以增加企业的利润。此外，在产品定价方面，了解变动成本可以确定最低定价底线，避免定价过低导致亏损。

3. 绩效评估

变动成本预算也是评估部门和员工绩效的一个重要标准。将实际发生的变动成本与预算进行对比，可以看出各个部门在成本控制方面的表现。对于生产部门来说，如果实际的直接材料和直接人工成本远远高于预算，可能意味着生产管理不善或者员工工作效率低下。通过这种对比，可以激励各部门和员工积极采取措施降低成本，提高工作效率，进而提升整个企业的经济效益。

三、变动成本预算的编制方法

1. 高低点法

（1）原理

高低点法是一种简单的变动成本预算编制方法。它基于历史数据，选取业务量最高和最低的两个时期的数据来计算变动成本。具体计算步骤如下：首先，确定业务量最高点和最低点对应的总成本；然后，计算单位变动成本，公式为（最高点总成本 - 最低点总成本）÷（最高点业务量 - 最低点业务量）；最后，根据算出的单位变动成本，结合任意一点（高点或低点）的数据求出固定成本，进而得出变动成本预算公式。

（2）举例

某企业过去一年中，业务量最高的月份生产了1000件产品，总成本为50000元；业务量最低的月份生产了600件产品，总成本为38000元。按照高低点法计算，单位变动成本 =（50000 - 38000）÷（1000 - 600）= 30元。假设选取高点数据来计算固定成本，固定成本 = 50000 - 30×1000 = 20000元。那么变动成本预算公式就是y = 20000 + 30x（其中y表示总成本，x表示业务量）。

（3）优缺点

优点：计算简单，容易理解，数据需求相对较少，只需要业务量最高和最低两点的数据即可。缺点：只考虑了两个极端点的数据，可能会受到异常值的影响，准确性有限；而且如果企业的业务量范围发生较大变化，这种方法的适用性就会降低。

2. 回归分析法

（1）原理

回归分析法是一种较为科学的变动成本预算编制方法。它利用统计学中的最小二乘法原理，对一系列业务量和成本数据进行分析，找出最能代表业务量和成本之间关系的直线方程，即y = a+bx（y为总成本，a为固定成本，b为单位变动成本，x为业务量）。通过数学计算求出a和b的值，从而确定变动成本预算模型。

（2）举例

假设有以下一组业务量和总成本的数据：

运用回归分析软件或者公式计算可得，b≈30，a≈20000，则变动成本预算方程为y = 20000+30x。

（3）优缺点

优点：考虑了所有的数据点，比高低点法更准确、更可靠；可以通过统计检验来评估模型的拟合程度。缺点：计算相对复杂，需要一定的统计学知识；对数据的质量要求较高，如果数据存在较大误差，可能会影响结果的准确性。

3. 工程研究法

（1）原理

工程研究法是从技术层面出发，通过对生产过程的详细分析，确定生产单位产品所需的各项变动成本。它需要深入研究生产工艺、设备性能、原材料消耗定额等因素。例如，在汽车制造企业中，通过对汽车装配流程的分析，确定每组装一辆汽车需要多少钢材、橡胶、零部件以及多少人工工时等，从而计算出单位变动成本，再根据预计的产量编制变动成本预算。

（2）举例

一家服装制造企业，经过工程研究发现，制作一件衬衫需要1.5米布料，每米布料成本为20元，需要0.5小时的人工，每小时人工成本为30元。那么这件衬衫的单位变动成本 = 1.5×20 + 0.5×30 = 45元。如果计划生产1000件衬衫，变动成本预算就是45×1000 = 45000元。

（3）优缺点

优点：能够深入了解生产过程中的成本构成，准确性较高；尤其适用于新产品或者新工艺的成本预算。缺点：需要投入大量的时间和精力进行工程研究；而且如果生产过程发生变化，需要重新进行研究和分析，成本较高。

四、变动成本预算管理的实施步骤

1. 确定目标

企业首先要明确变动成本预算管理的目标。这个目标可以是降低变动成本的一定比例，也可以是确保变动成本在特定业务量下保持在某个水平。例如，企业的目标是在未来一年内，将单位产品的变动成本降低10%，或者在产量达到1万件时，变动成本总额控制在80万元以内。确定清晰的目标有助于引导后续的预算编制和管理工作。

2. 收集数据

要编制准确的变动成本预算，必须收集大量的数据。这些数据包括历史成本数据，如过去几年的直接材料、直接人工等成本数据；业务量数据，如产量、销售量等；以及其他相关数据，如原材料价格走势、市场工资水平变化等。数据的准确性和完整性对预算的质量有着至关重要的影响。企业可以通过财务部门的账目记录、生产部门的生产报表以及市场调研等途径获取所需数据。

3. 选择预算编制方法

根据企业的实际情况选择合适的变动成本预算编制方法。如果企业数据有限且