《医院固定资产管理审计：你知道都审些什么吗？》

《医院固定资产管理审计全解析》

一、医院固定资产管理审计的重要性

医院的固定资产是其开展医疗服务、科研教学等活动的重要物质基础。这些固定资产种类繁多，包括医疗设备（如CT机、核磁共振仪等）、房屋建筑、办公设备等。固定资产管理审计对于医院有着多方面至关重要的意义。

1. 保障资产安全完整

医院的固定资产价值巨大，如果缺乏有效的审计监督，容易出现资产流失的情况。例如，一些小型的医疗设备可能会因为管理不善而被盗用或者被错误处置。通过审计，可以对固定资产的购置、使用、保管和处置等各个环节进行审查，确保资产的安全，防止国有资产的流失。

2. 提高资产使用效率

很多医院存在固定资产闲置或者利用率不高的问题。比如某些科室可能重复购置相似功能的设备，而另一些科室却因设备不足影响工作。审计可以评估固定资产的配置合理性，分析设备的使用频率、维修情况等，促使医院合理调配资源，提高设备的使用效率，从而提升医院的整体运营效益。

3. 合规性要求

医院作为一个特殊的机构，其资金来源往往涉及政府财政拨款、医保资金等。在固定资产管理方面必须遵守相关的法律法规和财务制度。审计能够检查医院在固定资产的采购是否遵循招投标程序、折旧计提是否准确、处置是否符合规定等，保证医院运营的合规性。

二、医院固定资产管理审计的主要内容

1. 固定资产的内部控制审计

• 制度建设审查：首先要检查医院是否建立了完善的固定资产管理制度，包括资产的分类标准、入账流程、日常维护与盘点制度、报废处置程序等。例如，有的医院可能没有明确规定不同价值的设备应该由哪些层级的人员审批购置，这就容易导致管理混乱。

• 岗位设置与职责分离：审计人员要关注固定资产管理相关岗位是否合理设置并且做到职责分离。像采购人员不应兼任验收人员，以避免舞弊行为。如果发现存在岗位设置不合理的情况，可能会增加资产被不当获取或管理失误的风险。

• 授权审批流程：审查固定资产在购置、维修、处置等过程中的授权审批流程是否严格执行。比如大型医疗设备的采购是否经过了医院管理层集体决策，是否按照规定的金额权限进行审批等。

2. 固定资产的账实核对审计

• 账目审查：审计人员需要仔细审查医院固定资产的总账、明细账以及卡片账。检查账目记录是否完整、准确，会计科目使用是否正确，折旧计算是否符合会计准则。例如，对于一台新购置的设备，要查看其入账价值是否包含了所有必要的费用（如设备价款、运输费、安装调试费等），折旧方法（如直线法、双倍余额递减法等）的选择是否合理且一贯执行。

• 实物盘点：实地盘点是账实核对的关键环节。审计人员要会同医院的资产管理部门和使用科室人员，对固定资产进行逐一清点。在盘点过程中，要注意核对资产的名称、规格型号、数量、存放地点等信息与账目是否一致。对于盘盈或盘亏的资产，要深入调查原因，如是否存在未及时入账、资产转移未记录或者资产损坏丢失等情况。

3. 固定资产的购置与预算审计

• 预算编制审查：检查医院固定资产购置预算的编制是否科学合理，是否结合了医院的发展战略、临床需求以及现有资产的状况。例如，医院计划新建一个科室，那么在预算编制时就需要充分考虑该科室所需的各类设备、家具等固定资产的购置成本，并且要考虑到未来的扩展性。如果预算编制不合理，可能会导致资金浪费或者资产短缺的情况。

• 购置程序审查：重点审查固定资产的购置是否按照规定的程序进行。对于达到一定金额的设备采购，是否进行了公开招标或者竞争性谈判。审计人员要检查招投标文件、评标记录等资料，确保采购过程公平、公正、公开，防止出现暗箱操作和高价采购的现象。同时，还要审查采购合同的条款是否合法、合规、完整，如设备的质量标准、交货期、售后服务等条款是否明确。

4. 固定资产的使用与维护审计

• 使用情况分析：了解固定资产的使用频率、使用效率以及是否存在闲置浪费的情况。可以通过分析设备的开机时间、诊疗人次等数据来评估设备的使用情况。例如，一台昂贵的医疗设备如果长期处于低利用率状态，就需要分析是设备本身不适应医院需求、操作人员技能不足还是科室之间协调不畅等原因造成的。

• 维护管理审查：检查医院是否建立了有效的固定资产维护保养制度，维护计划是否合理，维护经费是否得到保障。对于大型医疗设备，是否定期进行预防性维护和校准。同时，要审查维修记录，查看维修是否及时，维修费用是否合理等情况。例如，如果发现某台设备频繁出现故障但维修记录显示只是简单处理，没有深入查找根本原因，这就可能影响设备的使用寿命和性能。

5. 固定资产的处置审计

• 处置程序审查：当固定资产达到报废年限或者因技术更新等原因需要处置时，要审查医院是否按照规定的程序进行处置。一般来说，需要经过技术鉴定、评估作价、上报审批等环节。审计人员要检查相关的鉴定报告、评估报告和审批文件，确保处置过程合法合规，防止国有资产低价转让或者随意报废等情况发生。

• 收入管理审查：如果固定资产处置产生了收入，如废旧设备的变卖收入，要审查医院是否将这些收入足额入账，是否按照规定的用途使用，有无截留、挪用等情况。

三、医院固定资产管理审计的流程

1. 审计准备阶段

• 组建审计小组：根据医院的规模和固定资产的复杂程度，挑选具备财务、资产管理、工程技术等专业知识的人员组成审计小组。小组成员要熟悉医院固定资产管理的相关政策法规和业务流程。

• 收集资料：向医院的财务部门、资产管理部门等收集固定资产的相关资料，如资产台账、财务报表、管理制度、采购合同、维修记录等。这些资料是审计工作的重要依据。

• 制定审计计划：明确审计的目标、范围、重点内容、时间安排和人员分工等。例如，确定本次审计是全面审计还是专项审计（如只针对大型医疗设备的管理审计），以及每个阶段的具体工作任务和时间节点。

2. 审计实施阶段

• 内部控制测试：按照之前确定的内部控制审计内容，对医院固定资产的内部控制制度进行测试。可以采用询问、观察、检查文档和重新执行等方法。例如，通过询问相关人员了解岗位设置情况，观察采购验收过程是否符合规定，检查审批文件是否齐全，重新执行部分授权审批流程来验证其有效性。

• 实质性测试：根据审计的重点内容，对固定资产的账实核对、购置预算、使用维护和处置等进行实质性测试。这包括对账目数据的详细审查、实物盘点、抽样检查采购合同和维修记录等工作。在这个过程中，要做好审计工作底稿的记录，详细记载审计发现的问题、证据来源和初步结论等。

3. 审计报告阶段

• 整理审计结果：审计小组对审计实施阶段发现的问题进行汇总、分类和分析，确定问题的性质（如违规、管理不善等）和严重程度。例如，将固定资产购置中未按规定招标的问题归为违规类，而设备使用效率低的问题归为管理不善类。

• 撰写审计报告：审计报告应包括审计的基本情况（如审计目的、范围、期间等）、医院固定资产管理的现状、发现的问题及原因分析、审计建议等内容。审计建议要具有针对性和可操作性，如针对固定资产闲置问题，建议医院建立内部设备共享平台或者优化设备配置方案。

• 征求意见：将审计报告初稿发送给医院相关部门（如财务部门、资产管理部门等）征求意见，对于合理的